Договор отступного что это

Эпиграф

В условиях нехватки денежных средств организаций возникает проблема погашения дебиторской и кредиторской задолженности по гражданско-правовым договорам. Вариантом решения в этой ситуации являются отступное или новация как один из видов прекращения обязательств. Поэтому в данном случае нужно быть внимательным и с НДС.

Правовые основы отступного и новации

 Отступное – это право каждой из сторон отказаться от исполнения договора с уплатой другой стороне денежной суммы или передачей имущества и т.п. (ст.409 ГК РФ). Размер, сроки и порядок его предоставления устанавливаются соглашением сторон.

Обычно соглашением об отступном прекращаются обязательства, вытекающие из договоров купли-продажи товаров, выполнения работ, возмездного оказания услуг, договоров цессии и займа.

г. Москва                                                                                                                                                                                           “ ____ ” _______________   200____ г.

_____________________________________________________, именуемое в дальнейшем “Кредитор”, в лице ______________________________________________, действующего на основании Устава, с одной стороны, и _________________________________________, именуемое в дальнейшем “Должник”, в лице ______________________________________, действующего на основании Устава, с другой стороны, заключили настоящий Договор о нижеследующем:

1. Между Кредитором и Должником установлены обязательственные отношения согласно договору финансовой помощи № ____ от “____” ________ 200___ г., в соответствии с которым Должник обязан возвратить Кредитору денежные средства (финансовую помощь) в размере _____________________________________________________ рублей.

При передаче заемщиком товара в качестве отступного стоимость товара, по сути, оплачивается покупателем (заимодавцем) погашением обязательства заемщика. Как указывалось выше, погашение обязательства заемщика происходит только в момент фактической передачи отступного, в связи с чем до момента передачи товара в качестве отступного этот товар не может считаться оплаченным. Соглашение об отступном не изменяет характер обязательства, которое будет погашено передачей отступного (в данном случае — заемного обязательства) (Постановление Президиума ВАС РФ от 25.09.2007 N 7134/07). Следовательно, заключение соглашения об отступном не может рассматриваться как получение предоплаты в счет предстоящей поставки товаров <3>. В связи с этим момент определения налоговой базы по НДС при предоставлении отступного в погашение обязательства по договору займа, на наш взгляд, возникает у заемщика только на дату отгрузки товара в качестве отступного (пп. 1 п. 1

).

При передаче отступного организация предъявляет к уплате покупателю (заимодавцу) соответствующую сумму НДС, которая выделяется отдельной строкой в первичном учетном документе и в счете-фактуре. Счет-фактура выставляется не позднее пяти календарных дней, считая со дня передачи товаров в качестве отступного (п. п. 1, 3, 4 ст. 168 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

При передаче товаров по соглашению об отступном в налоговом учете признается выручка от его реализации (без учета НДС), которая учитывается в составе доходов в размере погашаемой задолженности по договору займа (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248, п. 4 ст. 274, п. 3 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ). Это обусловлено тем, что при передаче товаров в качестве отступного, как указывалось выше, происходит передача права собственности на него покупателю (заимодавцу) и переданные товары считаются оплаченными. Аналогичное мнение высказано в Определении ВАС РФ от 18.04.2013 N ВАС-734/13 по делу N А15-321/2012.

При этом данный доход подлежит уменьшению на покупную стоимость товаров (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Бухгалтерский учет

Основная сумма обязательства по полученному займу отражается в бухгалтерском учете как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа в сумме, указанной в договоре. Проценты по займу отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по займу (п. п. 2, 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н). Погашение основной суммы обязательства по займу отражается как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности (п. 5 ПБУ 15/2008).

Смысл отступного в том, что оно прекращает обязательства путем предоставления должником взамен
предусмотренного договором исполнения нечто иного, имеющего ценность для кредитора. При передаче отступного,
представляющего как бы суррогат исполнения, должник, грубо говоря, тем самым «откупается» от своего кредитора и обязательства между
ними прекращаются как исполненные надлежащим образом. При этом, эти обязательства прекращаются не в момент достижения его участниками
соглашения об отступном, а в момент предоставления должником кредитору нового исполнения — отступного, которое по
стоимости может и превышать в несколько раз первоначальное. Другими словами для прекращения обязательства по основанию, предусмотренному ст. 409 ГК РФ,
необходимо наличие двух фактов:

  • Заключить соглашение об отступном
  • Исполнить это соглашение

То есть сделка отступного является по существу многосоставным юридическим фактом. При этом, обратите внимание, с момента заключения соглашения об
отступном возникает лишь право должника на замену исполнения и обязанность кредитора принять отступное. В юридическом смысле соглашение об отступном не создает новой обязанности должника, следовательно, не порождает и у кредитора
права требования предоставить отступное. Однако, если соглашение об отступном по каким-то причинам не исполнено в определенный сторонами срок,
кредитор вправе от должника потребовать исполнения первоначального обязательства, а также применения к нему мер ответственности в связи с его
неисполнением.

Решением суда первой инстанции в удовлетворении иска отказано на том основании, что предоставлением отступного обязательства сторон, вытекающие из кредитного договора, включая и обязательство по уплате неустойки, в силу статьи 409 Кодекса прекратились.

Суд указал, что поскольку отступное является одним из способов прекращения обязательств, воля сторон соглашения об отступном непосредственно направлена на прекращение обязательства. Поэтому по смыслу указанной нормы предоставление отступного означает прекращение всех обязательств, существовавших между сторонами в связи с заключенным ими кредитным договором.

Учитывая положения статьи 421 ГК РФ, стороны могли предусмотреть в соглашении об отступном сохранение и обязательства по уплате неустойки. Между тем соглашение сторон об отступном, предшествовавшие ему переписка и переговоры сторон, последующие их поведение и пояснения (статья 431 Кодекса) не свидетельствуют о том, что воля сторон была направлена на сохранение обязательства по уплате неустойки.

Суд кассационной инстанции решение суда оставил без изменения.

4. В тех случаях, когда стоимость предоставляемого отступного меньше долга по обязательству, оно прекращается полностью либо в части в зависимости от воли сторон, выраженной в соглашении об отступном. При невозможности выявления судом воли сторон путем буквального толкования содержащихся в соглашении об отступном слов и выражений, сопоставления неясного условия с другими условиями и смыслом соглашения в целом, а также путем использования иных способов, определенных статьей 431 ГК РФ, следует исходить из того, что обязательство прекращается полностью.

Закрытое акционерное общество (далее — общество) обратилось в арбитражный суд с иском к индивидуальному предпринимателю (далее — предприниматель) о взыскании части задолженности по договору возмездного оказания услуг.

Как следовало из материалов дела, в соответствии с заключенным между сторонами договором общество оказало предпринимателю определенные услуги, однако последний их не оплатил. В дальнейшем письмом предприниматель в счет уплаты своей задолженности по договору возмездного оказания услуг предложил обществу в качестве отступного передать в собственность определенный товар, что и было им сделано после получения положительного ответа общества.

Ни одна из сторон не отрицала, что обязательство предпринимателя по оплате оказанных услуг прекратилось отступным. Однако поскольку стоимость переданного товара была меньше долга ответчика по договору возмездного оказания услуг, истец счел обязательство прекратившимся не полностью, а только в части, равной стоимости товара. В связи с этим он обратился в суд с требованием о взыскании образовавшейся разницы.

Решением суда первой инстанции иск удовлетворен по следующим основаниям.

Дебет 62 Кредит 90-1

— 30 000 руб. (300 руб./ед. х 100 ед.) – отражена выручка от реализации товара
« F » по соглашению об отступном;

Дебет 90-2 Кредит 41

— 20 000 руб. ((240 руб./ед. – 40 руб./ед.) х 100 ед.) – списан реализованный
по соглашению об отступном товар « F »;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— 5000 руб. (50 руб./ед. х 100 ед.) – отражена задолженность перед бюджетом
по НДС по реализованному в качестве отступного товару « F »;

Дебет 90-2 Кредит 44

— 2000 руб. – списаны расходы на продажу товара « F »;

Прибыль от реализации в качестве отступного товара « F » – 3000 руб. (30 000
– 5000 – 20 000 – 2000) учитывается в общем финансовом результате от продаж
за месяц;

Кредиторская задолженность закрывается переданным в качестве отступного товаром
« F »:

Дебет 60 Кредит 62

— 30 000 руб. – отражен факт прекращения обязательства;

Дебет 68 «Расчеты по НДС» Кредит 19

— 5000 руб. – принят к вычету НДС по приобретенному товару «Т».

Величина отступного меньше стоимости первоначального
обязательства

В качестве отступного предоставлен товар « G » в количестве 100 единиц по
цене 180 руб. за единицу, в том числе НДС – 30 руб./ед. Цена приобретения для
ООО «Бета» составляет 120 руб. за единицу, в том числе НДС – 20 руб./ед.

Порядок предоставления отступного

Под порядком предоставления отступного следует понимать закрепление в соглашении процедуры предоставления отступного. Например, установление обязанности должника передать кредитору подписанное передаточное распоряжение и иные документы в отношении акций, являющихся предметом отступного, или предоставление права в безакцептном порядке списывать облигации, приобретая право собственности на них пропорционально неисполненным обязательствам.

Связь соглашения об отступном и первоначального обязательства

Соглашение об отступном базируется на первоначальном обязательстве, которое стороны стремятся прекратить данным способом. В этой связи признание первоначального обязательства недействительным повлечет недействительность соглашения об отступном.
В то же время при признании сделки об отступном ничтожной должник обязан предоставить первоначальное исполнение, а кредитор имеет право предъявлять требования, связанные с передачей первоначального исполнения.
Отступное является дополнительным обязательством к основному, и оно может быть заключено одновременно или после заключения основного обязательства (т.е. в период его действия).
В то же время в Постановлении Президиума ВАС РФ от 9 декабря 1997 г. N 5246/97 отмечается, что соглашение об отступном, подписанное в день заключения кредитного договора одновременно с его исполнением, является притворной сделкой, так как фактически еще не было пользования кредитом.

2. Способы финансирования с участием иностранного капитала

3. Особенности уплаты НДС в Простом товариществе

Новацию можно использовать и для передачи заложенного имущества в собст-
венность залогодержателя. Здесь необходимо обратить внимание на следующее: действующее законодательство не предусматривает передачу заложенного имущества в собственность залогодержателя. Подобную позицию по этому вопросу занимают ВС РФ и ВАС РФ. В совместном постановлении от 01.07.96г. № 6/8 было отмечено, что всякое соглашение, предусматривающее такую передачу, является ничтожным. Исключение из этого правила составляют соглашения, которые квалифицируются как отступное или новация обеспеченного залогом обязательства.

Новация предполагает замену первоначального договора новым. В нем отдельным условием указывается, что новое обязательство, возникающее на основании договора, заменяет собой старое: стороны договорились о том, что обязательство, которое возникает между ними на основании настоящего договора, заменяет собой обязательство, возникшее между ними на основании договора (поставки, купли-продажи, аренды и др.).

В новом договоре не обязательно должна быть оговорка о новации, но тогда стороны должны заключить отдельное соглашение о замене первоначального обязательства новым, которое подписывается уполномоченными на то лицами. В противном случае такое соглашение будет признано недействительным.

Следует особо подчеркнуть, что факт прекращения договорных обязательств должен обязательно оформляться соответствующим двусторонним документом (актом или протоколом). Существующие расчетные документы не являются подтверждением исполнения сторонами договорных обязательств, а предназначены для совершения и подтверждения платежа, возмещения суммы НДС и т.п.

      __________________________            __________________________

                   М.П.                                  М.П.

Похожие записи